Ikke Kvalifiserte Lager Alternativer Permanent Forskjellen


ISOs versus ikke-lovbestemte aksjeopsjoner Som forklart før, er vår hovedfunksjon å gi skatte - og forretningsforskningsplanleggingstjenester til skattemyndighetene dette gratis nyhetsbrevet er quothook, sånn å si, for å få deg til å bruke vår tjeneste. Nylig hadde en av våre kunder behov for en primer på Incentive Stock Options (ISOs) mot Non-Statutory Stock Options (NSSOs). ISOs er relativt nye sammenlignet med NSSOer, men godt begynner med NSSOs siden grunnleggende IRS veiledning, Reg. Sec. 1,83-7, Beskatning av ikke-kvalifiserte aksjeopsjoner. har tentakler som vikler rundt ISOs. Dette nyhetsbrevet dekker grunnleggende om NSSOer og er ikke ment å utforske alle nyanser av dette området. For en mer detaljert og teknisk analyse av disse to opsjonene, klikk her. Blue, Inc. en hypotetisk arbeidsgiver, ønsker å gi noen av sine ansatte rett til egen aksje dersom de blir hos selskapet for en bestemt tid, sier fire år. I stedet for å utstede aksjen direkte, får de ansatte en kontraktsrett til å kjøpe Blue, Inc. lager. Denne rettigheten eller opsjonen anses som quotpropertyquot mottatt for tjenester og kan være skattepliktig inntekt til Zed, vår hypotetiske medarbeider, enten når han mottas eller i fremtiden. Her antar vi at opsjonen, retten til å kjøpe aksjer eller aksjene selv, kan bli gjenstand for en begrensning eller forseelse hvis Zed forlater Blue, Inc. innen fire år etter det tidspunktet opsjonen er gitt. Således, hva Zed mottar er ikke fullt quotvestedquot til fireårsperioden utløper. Bare å få et aksjeopsjon er vanligvis ikke en skattepliktig begivenhet med mindre opsjonen har en rettferdig fastslåbar rettverdig markedsverdi (RAFMV). Vanligvis er det kun RAFMV som selges kun som opsjoner som selges separat på etablerte markeder, og er gjenstand for beskatning som inntekt når de mottas. Valg (her, retten til å kjøpe aksjer) og aksjen selv, mottatt i bytte for tjenester, er ofte gjenstand for beskatning når restriksjonene, hvis noen, bortfaller. Kvitteringen av aksjer (eller annen eiendom) for tjenester er således ikke skattepliktig dersom det er betydelige restriksjoner på overføring eller eiendommen er utsatt for betydelig vesentlig risiko for fortabelse. Når Gjør alternativer Få beskattede opsjoner beskattes når ubegrensede eiendomsretten er vesentlig eller når begrensningene på nytelsen av eiendommen bortfaller. Husk at alternativet (i motsetning til lageret det til slutt kan tillate en å kjøpe) har en verdi uavhengig av aksjen. Forskjellen mellom Zeds valgpris og FMV av Blue, Inc. aksjen kan skattlegges (under et valg som er diskutert nedenfor) før restriksjonene bortfaller. Anta at Zed i 1997 fikk opsjon på å kjøpe aksjer i Blue, Inc. når aksjene har en FMV på 100 per aksje mens utøvelseskursen på opsjonen er 45. Hvis opsjonen selv ikke har noen RAFMV, gir tildelingen av alternativet vil ikke være skattepliktig. Hvis opsjonen har en lettest mulig FMV (for eksempel den børsnoterte), kan 55 forskjellen være skattepliktig inntekt til Zed og gjenstand for kildeskatt i 1997. Anta at alternativet ikke har en lett fastslått verdi, og at Zed utøver den i 1998, når aksjen er verdt 200. Dersom aksjen ikke er gjenstand for ytterligere restriksjoner (eller hvis de har gått bort), har Zed ordinær inntekt på 155 i 2000 (200 - 45, beløpet betalt for opsjonen). Hvis aksjen er gjenstand for betydelige restriksjoner, vil det ikke være noen beskatning før restriksjonene bortfaller. Hvis Zed holder sin begrensede Blue, Inc.-aksje til 2002 (når restriksjonene forløper) og aksjen er verdt 250, har han en ordinær inntekt på 205. Er det en måte for Zed å redusere sin vanlige skatt på inntekt Ja Zed kan velge under IRS kode sek. 83 (b) for å få den ordinære inntektsdelen av opsjonen beskattet i året opsjonen utøves, 1998, da spredningen mellom opsjonsprisen og aksjemarkedet var 155. Denne 155 ville være ordinær inntektsemne for å holde tilbake for Zed og Blue, Inc. Fordelen med valget er at hvis Zed selger Blue, Inc.-aksjen i 2002 for 250, har han en kapitalgevinst på 50 (250-200), som vil bli beskattet til en lavere sats. Ved å velge tidligere beskatning av den ordinære inntektsdelen kan Zed således konvertere en del av det som ellers ville være ordinær inntekt i gevinst. Dette fungerer bra når verdien av aksjen øker. Hvis verdien av Blue, Inc. aksjer avtar, ville valget være et uheldig valg. Husk at denne behandlingen gjelder NSSOer. ISO-er er forskjellige og vil bli dekket i neste nummer. Hvis du er en skattemessig profesjonell og ønsker mer informasjon om emner som er omtalt i dette nyhetsbrevet eller andre skatte - og forretningsforhold, kan du ringe til Tax amp Business Professionals, Inc. på (800) 553 6666, sende oss en e-post til . eller besøk vår nettside på skattevirksomhet. For et komplett spekter av forretningslov og skatterelaterte tjenester, ring advokatfirmaet Newland amp Associates på (703) 330-0000. Hvis du leser dette nyhetsbrevet, men ikke er på vår mailingliste, og ønsker å være, vennligst kontakt oss på (800) 553-6613. Selv om dette er utformet for å være nøyaktig, er denne publikasjonen ikke ment å utgjøre juridisk, regnskapsmessig eller annen profesjonell tjenesteyting eller tjene som erstatning for slike tjenester. Omfordeling eller annen kommersiell bruk av materialet i Tax amp Business Insights er uttrykkelig forbudt uten skriftlig tillatelse fra Tax and Business Professionals, Inc. Du kan søke etter informasjon i hele Forfatter Row-delen eller på hele nettstedet. For et mer fokusert søk, legg søkordet ditt i sitater. Søkes teknologi (ERES) ERES raquo Emner raquo Skatteeffekt relatert til aksjebasert kompensasjonsutgift Dette utdraget tatt fra ERES 10-Q arkivert 4. august 2006. Skatt Effekt relatert til aksjebasert kompensasjonskostnad SFAS nr. 123R fastslår at inntektsskattseffekter av aksjebaserte innbetalinger blir regnskapsført i regnskapet for de belønningene som normalt vil resultere i skattefradrag i henhold til eksisterende skattelovgivning. I henhold til gjeldende amerikansk føderal skattelovgivning, vil vi motta en kompensasjonskostnadsavdrag knyttet til ikke-kvalifiserte aksjeopsjoner når disse opsjonene utøves. Følgelig skaper regnskapet anerkjennelse av kompensasjonskostnad for ikke-kvalifiserte aksjeopsjoner en fradragsberettiget midlertidig forskjell som resulterer i en utsatt skattefordel og en tilsvarende utsatt skattefordel i oppstillingen. Vi gjenkjenner ikke en skattefordel for kompensasjonskostnad knyttet til opsjonsopsjoner (ISOs), med mindre de underliggende aksjene blir avhendet i en diskvalifiserende disposisjon. Følgelig blir kompensasjonsutgifter knyttet til ISOs behandlet som en permanent forskjell for inntektsskatt. Skattefordelen som ble innregnet i de seks månedene som ble avsluttet 30. juni 2006, var relatert til aksjebasert kompensasjonskostnad på ca. 0,3 millioner. Dette utdraget tatt fra ERES 10-Q arkivert 4. mai 2006. Skatteeffekt relatert til aksjebasert kompensasjonskostnad SFAS nr. 123R fastslår at inntektsskattseffekter av aksjebaserte innbetalinger blir regnskapsført i regnskapet for de tildelingene som normalt vil resultere i skattefradrag i henhold til eksisterende skattelovgivning. I henhold til gjeldende amerikansk føderal skattelovgivning, vil vi motta en kompensasjonskostnadsavdrag knyttet til ikke-kvalifiserte aksjeopsjoner når disse opsjonene utøves. Følgelig skaper regnskapet anerkjennelse av kompensasjonskostnad for ikke-kvalifiserte opsjoner en fradragsberettiget midlertidig forskjell som resulterer i en utsatt skattefordel og en tilsvarende utsatt skattefordel i resultatregnskapet. Vi gjenkjenner ikke en skattefordel for kompensasjonskostnad knyttet til opsjonsopsjoner (ISOs), med mindre de underliggende aksjene blir avhendet i en diskvalifiserende disposisjon. Følgelig blir kompensasjonsutgifter knyttet til ISOs behandlet som en permanent forskjell for inntektsskatt. Skattefordelen som er innregnet i de tre månedene som ble avsluttet 31. mars 2006, var knyttet til aksjebasert kompensasjonskostnad på ca. 0,1 millioner. Forsknings teknologi (ERES) ERES raquo Emner raquo Skatteeffekt relatert til aksjebasert kompensasjonskostnad Disse utdragene tatt fra ERES 10 - K arkivert 2. mars 2009. Skatteeffekt relatert til aksjebasert kompensasjonskostnad SFAS160No.160123R fastslår at inntektsskattseffekter av aksjebaserte innbetalinger innregnes i regnskapet for de belønningene som normalt vil resultere i skattefradrag i henhold til eksisterende skattelov . I henhold til gjeldende U. S.160federal skattelovgivning, mottar vi kun kompensasjonskostnadsavdrag knyttet til ikke-kvalifiserte aksjeopsjoner når disse opsjonene utøves. Følgelig gir konsernregnskapet anerkjennelse av kompensasjonskostnad for ikke-kvalifiserte aksjeopsjoner en fradragsberettiget midlertidig forskjell som resulterer i en utsatt skattefordel og en tilsvarende utsatt skattefordel i operasjonsoppstillingen. Vi gjenkjenner ikke en skattefordel for kompensasjonskostnad knyttet til opsjonsopsjoner (ISOs), med mindre de underliggende aksjene blir avhendet i en diskvalifiserende disposisjon. Følgelig blir kompensasjonsutgifter knyttet til ISOs behandlet som en permanent forskjell for inntektsskatt. Skattefordelen som er innregnet i konsernregnskapet for årene som ble avsluttet desember16031, 2006, 2007 og 2008 relatert til aksjebasert kompensasjonskostnad var henholdsvis ca. 0,5160million, 0,4160million og 0,6160million. Forpliktelser og uforpliktelser Skatteeffekt relatert til aksjebasert kompensasjonskostnad SFAS160No.160123R fastsetter at inntektsskattseffekter av aksjebaserte innbetalinger innregnes i regnskapet for de tildelingene som normalt vil resultere i skattefradrag i henhold til eksisterende skattelovgivning. I henhold til gjeldende U. S.160federal skattelovgivning, mottar vi kun kompensasjonskostnadsavdrag knyttet til ikke-kvalifiserte aksjeopsjoner når disse opsjonene utøves. Følgelig gir konsernregnskapet anerkjennelse av kompensasjonskostnad for ikke-kvalifiserte aksjeopsjoner en fradragsberettiget midlertidig forskjell som resulterer i en utsatt skattefordel og en tilsvarende utsatt skattefordel i operasjonsoppstillingen. Vi gjenkjenner ikke en skattefordel for kompensasjonskostnad knyttet til opsjonsopsjoner (ISOs), med mindre de underliggende aksjene blir avhendet i en diskvalifiserende disposisjon. Følgelig blir kompensasjonsutgifter knyttet til ISOs behandlet som en permanent forskjell for inntektsskatt. Skattefordelen som er innregnet i konsernregnskapet for årene som ble avsluttet desember16031, 2006, 2007 og 2008 relatert til aksjebasert kompensasjonskostnad var henholdsvis ca. 0,5160million, 0,4160million og 0,6160million. Forpliktelser og uforpliktelser Skatteeffekt relatert til aksjebasert kompensasjonskostnad SFAS160No.160123R fastsetter at inntektsskattseffekter av aksjebaserte innbetalinger innregnes i regnskapet for de tildelingene som normalt vil resultere i skattefradrag i henhold til eksisterende skattelovgivning. I henhold til gjeldende U. S.160federal skattelovgivning, mottar vi kun kompensasjonskostnadsavdrag knyttet til ikke-kvalifiserte aksjeopsjoner når disse opsjonene utøves. Følgelig gir konsernregnskapet anerkjennelse av kompensasjonskostnad for ikke-kvalifiserte aksjeopsjoner en fradragsberettiget midlertidig forskjell som resulterer i en utsatt skattefordel og en tilsvarende utsatt skattefordel i operasjonsoppstillingen. Vi gjenkjenner ikke en skattefordel for kompensasjonskostnad knyttet til opsjonsopsjoner (ISOs), med mindre de underliggende aksjene blir avhendet i en diskvalifiserende disposisjon. Følgelig blir kompensasjonsutgifter knyttet til ISOs behandlet som en permanent forskjell for inntektsskatt. Skattefordelen som er innregnet i konsernregnskapet for årene som ble avsluttet desember16031, 2006, 2007 og 2008 relatert til aksjebasert kompensasjonskostnad var henholdsvis ca. 0,5160million, 0,4160million og 0,6160million. Disse utdragene hentet fra ERES 10-K arkivert 7. mars 2008. Skatteeffekt relatert til aksjebasert kompensasjonskostnad SFAS160No.160123R fastsetter at inntektsskattseffekter av aksjebaserte innbetalinger blir regnskapsført i regnskapet for de belønningene som normalt vil resultere i skattefradrag i henhold til eksisterende skattelovgivning. I henhold til gjeldende U. S.160federal skattelovgivning, mottar vi kun kompensasjonskostnadsavdrag knyttet til ikke-kvalifiserte aksjeopsjoner når disse opsjonene utøves. Følgelig gir konsernregnskapet anerkjennelse av kompensasjonskostnad for ikke-kvalifiserte aksjeopsjoner en fradragsberettiget midlertidig forskjell som resulterer i en utsatt skattefordel og en tilsvarende utsatt skattefordel i operasjonsoppstillingen. Vi gjenkjenner ikke en skattefordel for kompensasjonskostnad knyttet til opsjonsopsjoner (ISOs), med mindre de underliggende aksjene blir avhendet i en diskvalifiserende disposisjon. Følgelig blir kompensasjonsutgifter knyttet til ISOs behandlet som en permanent forskjell for inntektsskatt. Skattefordelen som er innregnet i konsernregnskapet for årene som ble avsluttet desember16031, 2006 og 2007 knyttet til aksjebasert kompensasjonskostnad var henholdsvis ca. 0,5160 millioner og 0,8160 millioner. Forpliktelser og uforpliktelser Skatteeffekt relatert til aksjebasert kompensasjonskostnad SFAS160No.160123R fastsetter at inntektsskattseffekter av aksjebaserte innbetalinger innregnes i regnskapet for de tildelingene som normalt vil resultere i skattefradrag i henhold til eksisterende skattelovgivning. I henhold til gjeldende U. S.160federal skattelovgivning, mottar vi kun kompensasjonskostnadsavdrag knyttet til ikke-kvalifiserte aksjeopsjoner når disse opsjonene utøves. Følgelig gir konsernregnskapet anerkjennelse av kompensasjonskostnad for ikke-kvalifiserte aksjeopsjoner en fradragsberettiget midlertidig forskjell som resulterer i en utsatt skattefordel og en tilsvarende utsatt skattefordel i operasjonsoppstillingen. Vi gjenkjenner ikke en skattefordel for kompensasjonskostnad knyttet til opsjonsopsjoner (ISOs), med mindre de underliggende aksjene blir avhendet i en diskvalifiserende disposisjon. Følgelig blir kompensasjonsutgifter knyttet til ISOs behandlet som en permanent forskjell for inntektsskatt. Skattefordelen som er innregnet i konsernregnskapet for årene som ble avsluttet desember16031, 2006 og 2007 knyttet til aksjebasert kompensasjonskostnad var henholdsvis ca. 0,5160 millioner og 0,8160 millioner. Dette utdraget tatt fra ERES 10-K arkivert 9. mars 2007. Skatteeffekt relatert til aksjebasert kompensasjonskostnad SFAS160No.160123R fastsetter at inntektsskattseffekter av aksjebaserte innbetalinger blir regnskapsført i regnskapet for de utmerkelsene som normalt vil resultere i skattefradrag i henhold til eksisterende skattelovgivning. I henhold til gjeldende U. S.160federal skattelovgivning, mottar vi kun kompensasjonskostnadsavdrag knyttet til ikke-kvalifiserte aksjeopsjoner når disse opsjonene utøves. Følgelig skaper regnskapet anerkjennelse av kompensasjonskostnad for ikke-kvalifiserte aksjeopsjoner en fradragsberettiget midlertidig forskjell som resulterer i en utsatt skattefordel og en tilsvarende utsatt skattefordel i oppstillingen. Vi gjenkjenner ikke en skattefordel for kompensasjonskostnad knyttet til opsjonsopsjoner (ISOs), med mindre de underliggende aksjene blir avhendet i en diskvalifiserende disposisjon. Følgelig blir kompensasjonsutgifter knyttet til ISOs behandlet som en permanent forskjell for inntektsskatt. Skattefordelen som er innregnet i konsernregnskapet i året som ble avsluttet desember16031, 2006 relatert til aksjebasert kompensasjonskostnad var ca. 0,5160 millioner. Pr. Desember 1601, 2006, var 3,158,454 opsjoner med en veid gjennomsnittlig utøvelseskurs på 7,19160per aksje utøvd i 1996-planen og 2003-planen og 4.170.401 opsjoner var tilgjengelige for fremtidige tilskudd i 2003-planen. Oppsjoner og utsatt skattefordel Implementering av FASB Erklæring nr. 123 (R) går utover å velge en metode for å verdsette aksjeopsjoner. CPAer må også hjelpe bedrifter med å foreta de nødvendige skatteregnskapsreguleringene for å kunne spore skattefordelene fra lagerbasert kompensasjon. Erklæring nr. 123 (R) krever at selskapene benytter utsatt skattregnskap for opsjoner til ansatte. En opsjonsskattattegner bestemmer hvorvidt en fradragsberettiget midlertidig forskjell oppstår når selskapet anerkjenner opsjonsrelatert kompensasjonskostnad på årsregnskapet. Bedrifter vil behandle ikke-kvalifiserte og insentivmuligheter annerledes. Bedrifter som ikke fulgte virkelig verdi tilnærming til erklæring nr. 123 må etablere et åpningsbasseng med overskytende skattefordeler for alle tildelinger gitt etter 15. desember 1994, som om selskapet hadde regnet med opsjoner under denne uttalelsen hele tiden. For å gjøre dette må CPAer gjøre en tilskuddsanalyse av skatteeffekter av opsjoner som er gitt, endret, avgjort, fortabt eller utøvet etter den effektive datoen til erklæring nr. 123. Visse uvanlige situasjoner kan kreve spesiell håndtering. Disse inkluderer tilfeller hvor ansatte mister et opsjon før det er opptjent, selskapet kansellerer et opsjon etter inntjening eller et opsjon utløper uutnyttet, typisk fordi det er under vann. CPAer må også være forsiktige med mulige fallgruver når opsjoner er under vann, når selskapet opererer i andre land med forskjellige skatteregler eller har et netto driftsresultat. Beregning av APIC-bassenget og de løpende skattemessige beregningene som kreves i erklæring nr. 123 (R) er en kompleks prosess som krever forsiktig oppbevaring. Den nylig godkjente forenklede metoden legger til et annet sett med beregninger som selskapene trenger å utføre. CPAer bør oppfordre selskapene til å begynne å gjøre disse beregningene så snart som mulig som noen krever sporing av historisk informasjon. Nancy Nichols, CPA, PhD, er professor i regnskap ved James Madison University i Harrisonburg, Va. Hennes e-postadresse er nicholnbjmu. edu. Luis Betancourt, CPA, PhD, er assisterende professor i regnskap ved James Madison University. Hans e-postadresse er betanclxjmu. edu. ouve gjorde den nødvendige vurderingsmetodikkbeslutningen og hjalp selskapet med å velge en adopsjonsmetode. Nå er det på tide å lene seg tilbake og slappe av mens andre selskaper sliter med å fullføre gjennomføringen av FASB Statement no. 123 (revidert), Aksjebasert betaling. Men vent. Før du blir for komfortabel, er det andre bekymringer som selskaper som utsteder aksjebasert kompensasjon må håndtere. Mens verdsettelsesproblemer har mottatt løvernes andel av oppmerksomheten, må CPAer også hjelpe uønskede selskaper å takle Statement no. 123 (R) s skatteimplikasjoner. Endring er uunngåelig I forkant av obligatorisk utgift av aksjeopsjoner, ble 71 av selskapene revidert eller planlagt å revidere sine langsiktige ansattes insentivprogrammer. Kilde: Hewitt Associates, Lincolnshire, Ill. Hewitt. Skattereglene i erklæring nr. 123 (R) er komplekse. De krever sporing av skattemessige fordeler fra aksjebasert kompensasjon på tilskuddsbidrag og land for land. I tillegg, for å redusere resultatregnskapets virkninger av fremtidige transaksjoner, må selskapene utarbeide en 10 års historie med opsjonsaktivitet for å bestemme mengden av APIC-bassenget. Denne artikkelen beskriver relevant skatt og regnskap, slik at CPAer kan hjelpe arbeidsgivere og klienter lettere å overholde de nye kravene. BAKGRUNDSFASB utstedt Erklæring nr. 123 (R) i desember 2004. Under den tidligere erklæring nr. 123, hadde selskapene valget om å regnskapsføre aksjebaserte innbetalinger ved bruk av egenverdimetoden i APB Opinion nr. 25, Regnskap for aksjer utstedt til ansatte, eller en virkelig verdi metode. Den mest brukte egenverdimetoden. Erklæring nr. 123 (R) eliminert det valget og krever at selskapene skal bruke virkelig verdi metoden. For å estimere virkelig verdi av ansattes opsjoner, må selskapene bruke en opsjonsprisemodell som Black-Scholes-Merton eller gitter. I tillegg til å velge en prismodell, må selskapene vurdere å vurdere utsatt skattefordel av kostnadsutgifter basert på virkelig verdi. Med FASB Ansatte Posisjon nr. 123 (R) -3 tillater de fleste selskaper frem til minst 11. november 2006, for å bestemme en metode for beregning av bassenget av overskytende skattefordeler, er det fortsatt tid for CPA-er å hjelpe bedrifter med å forberede seg på utsatt skattemessig utsagn Statement no. 123 (R) skaper. FORSKELLIG SKATTEKONSJON Statement nr. 123 (R) krever at selskapene benytter utsatt skattregnskap for opsjoner til ansatte. En opsjonsskattattributt vil avgjøre om en fradragsberettiget midlertidig forskjell vil oppstå når et selskap innregner opsjonsrelatert kompensasjonskostnad på årsregnskapet. Ikke-kvalifiserte aksjeopsjoner (NQSOs). Når et selskap gir en ansatt en NQSO, anerkjenner den den tilknyttede kompensasjonsutgiften og registrerer en skattefordel som tilsvarer kompensasjonskostnaden multiplisert med selskapets inntektsskattesats. Dette skaper en utsatt skattefordel fordi selskapet tar et regnskapsavdrag som for tiden ikke er fradragsberettiget for skattemessige formål. Når en ansatt utøver en NQSO, sammenligner selskapet det tillatte skattefradraget med tilhørende regnskapsføringskostnad beregnet tidligere og krediterer skattefordelen knyttet til eventuell overskuddsavdrag til APIC. Med andre ord bør CPAs sammenligne den faktiske skattefordelen med utsatt skattefordel og kreditere eventuelle overskudd til egenkapital i stedet for i resultatregnskapet. Dersom skattefradrag er mindre enn regnskapsføringskostnad, belastes avskrivningen av gjenværende utsatt skattefordel mot APIC-puljen. Hvis beløpet overstiger bassenget, belastes overskuddet mot inntekt. En selskaps utsatt skattefordel adskiller seg vanligvis fra den realiserte skattefordelen. Tenk på utsatt skattefordel som et estimat basert på kompensasjonskostnaden registrert for bokformål. Bedrifter bør ikke forvente at utsatt skattefordel tilsvarer skattefordelen de til slutt mottar. Utstilling 1 illustrerer regnskapet for NQSO og utsatt skatt. Den 1. januar 2006 gir XYZ Corp. Jane Smith opsjoner på 100 aksjer. Opsjonene har en utøvelseskurs på 10 (aksjekurs på tilskuddstidspunkt), veske ved utgangen av tre år og har en virkelig verdi på 3. Alle opsjoner forventes å veves. Kompensasjonskostnaden for å bli anerkjent over treårsperioden er således 300 (100 opsjoner X 3). Forutsatt en skattesats på 35, vil samme journaloppføringer bli foretatt hvert år i 2006, 2007 og 2008 for å registrere kompensasjonskostnad og tilhørende utsatt skatt: Dr. Compensation Cost Cr. Ekstra innbetalt kapital (For å gjenkjenne kompensasjonskostnad) Dr Utsatt skattefordel (Å innregne en utsatt skattefordel for midlertidig forskjell knyttet til kompensasjonskostnad) Ved utgangen av 2008 er balansen i utsatt skattefordel 105 og 300 i tillegg innskutt egenkapital. Anta at Smith utnytter sine opsjoner i 2009 når aksjekursen er 30 per aksje. Hvis XYZs aksjelagre ikke er aksjeselskap, vil det registrere oppdraget som følger: APIC POOL Statement no. 123 (R) gir to overgangsalternativer: Den modifiserte prospektive metoden og den modifiserte retrospektive metoden med omstilling. I tillegg stilles stillingsposisjon nr. 123 (R) -3, som FASB publiserte på sitt nettsted 11. november 2005, tilbyr et tredje forenklet alternativ. I alle tilfeller må CPAer hjelpe bedrifter å beregne mengden av kvalifiserte merverdiavgiftene (APIC-bassenget) på vedtaksdagen. Dette er viktig fordi det bidrar til å unngå at en ekstra resultatregnskap slår til inntekter for fremtidige opsjonsoppgaver eller avbestillinger. Bedrifter som ikke fulgte virkelig verdi tilnærming til den opprinnelige erklæring nr. 123 må etablere et åpningsbasseng med overskytende skattefordeler som inngår i APIC i forbindelse med alle tildelte priser og avviklet i perioder som begynner etter 15. desember 1994, som om selskapet hadde regnskapsført aksjepremier under erklæring nr. 123 tilnærming hele tiden. Disse selskapene bør også bestemme hva deres utsatte skattefordeler ville ha vært hvis de fulgte påstand nr. 123s anerkjennelsesbestemmelser. Hvis, etter å ha vedtatt Statement no. 123 (R), en selskaps bokutgift på en opsjonsutøvelse er større enn skattefradrag, differansen, justert for skatt, blir brukt mot det eksisterende APIC-bassenget. Det har ingen innvirkning på nåværende finans. Uten APIC-bassenget vil den skattejusterte differansen være en tilleggsregnskapsutgift. Åpenbart vil beregningen av APIC-bassenget og utsatt skattefordel ta litt tid. CPAer må foreta en tilskuddsanalyse av skatteeffekter av alle opsjoner som er gitt, endret, avgjort, forkastet eller utøvet etter den faktiske datoen for den opprinnelige erklæring nr. 123. (Denne erklæringen var effektiv for regnskapsår som begynte etter 15. desember 1995. For enheter som fortsatte å bruke Opinion nr. 25-tilnærming, måtte proforma-opplysningene inkludere virkningen av alle tildelinger gitt i regnskapsår som begynner etter 15. desember, 1994.) For selskaper som brukte anerkjennelsesbestemmelsene i uttalelse nr. 25, et godt utgangspunkt vil være den informasjonen som tidligere ble brukt for Statement no. 123 opplysningsformål. Selvangivelsen skal inneholde opplysninger om NQSOs utøvde og ISO diskvalifiserte disposisjoner. Personaleavdelingsfiler kan være en annen god kilde til informasjon. Selv om opptak skal gjøres på en tilskuddsbidrag, til slutt beregnes overskuddsmessige fordeler og skattefordelene for hvert stipend for å bestemme APIC-bassenget. Utmerkelser gitt før datoen for uttalelse nr. 123 er utelatt fra beregningen. SEC Personale Regnskap Bulletin nr. 107 sier at et selskap trenger å beregne APIC-bassenget bare når det har en nedgang i nåværende periode. Gitt vanskeligheten med å skaffe seg 10 år gammel informasjon, bør selskapene starte denne beregningen så snart som mulig dersom det er nødvendig. DEN FORENKLIGE STRATEGIEN En nylig FASB-stabsposisjon gjør det mulig for bedrifter å velge en enklere tilnærming til å beregne begynnelsesbalansen i APIC-bassenget. Under denne metoden er begynnelsesbalansen lik forskjellen mellom Alle økninger i tilleggsinnbetalt kapital som er innregnet i selskapets årsregnskap relatert til skattefordeler fra aksjebasert kompensasjon i perioder etter vedtak av erklæring nr. 123, men før vedtakelsen av erklæring nr. 123 (R). Den akkumulerte inkrementelle kompensasjonsutgiften i løpet av samme periode, multiplisert med selskapets nåværende blandede lovbestemte skattesats når den vedtar Statement no. 123 (R). Den blandede skattesatsen inkluderer føderale, statlige, lokale og utenlandske skatter. Kumulativ inkrementell kompensasjon er utgiften beregnet ved bruk av Statement no. 123 minus utgiften ved å bruke Opinion nr. 25. Utgiften skal inkludere kompensasjonskostnader knyttet til utmerkelser som er delvis opptjent på tidspunktet for vedtaket. Bedrifter har ett år fra den senere av datoen de vedtar Erklæring nr. 123 (R) eller 10. november 2005, for å velge en metode for beregning av APIC-bassenget. VIRKSOMHETEN AV TILBYGGELSESPRAKSJON Selskaper bestemmer hvorvidt en ansattes utøvelse av en NQSO skaper en overskuddsmessig skattefordel eller - mangel på tilskuddsbasis ved å se på kompensasjonskostnaden og tilhørende utsatt skattefordel de registrerte for hvert bestemt tilskudd for å se hvor mye utsatt skattefordel lettet fra balansen. Utsatt skattefordel knyttet til alle uutnyttede priser er ikke vurdert. Hvis arbeidstakeren utøver kun en del av en opsjonspris, blir kun utsatt skattefordel knyttet til utøvd del lettet fra balansen. STRADDLING EFFEKTIV DATO Mange selskaper som bruker den modifiserte prospektive søknadsmetoden, vil ha NQSOer som ble gitt og i hvert fall delvis anskaffet før vedtakelsen av Statement no. 123 (R). Når ansatte utnytter disse opsjonene, bør selskapet registrere nedgangen i nåværende skatt som skal betales som kreditt til APIC i den utstrekning det overstiger utsatt skattefordel, hvis noen. Illustrasjon 3. nedenfor illustrerer virkningen av NQSOer som strekker seg fra effektdatoen. UBRUKT SITUASJONER CPAs implementering av skattemessige aspekter av erklæring nr. 123 (R) kan oppleve noen unike forhold. Forfeiture før fortjenesten. Ansatte som forlater et selskap fortaber ofte sine opsjoner før opptjeningsperioden er fullført. Når dette skjer, reverserer selskapet kompensasjonskostnaden, inkludert eventuell skattefordel det tidligere er anerkjent. Avbestilling etter opptjening. Hvis en ansatt forlater selskapet etter opsjonene vest, men ikke utøver dem, kansellerer selskapet opsjonene. Når NQSOs kanselleres etter inntjening, er kompensasjonskostnaden ikke reversert, men utsatt skattefordel er. Avskrivningen belastes først APIC i den utstrekning det er kumulative kreditter i APIC-bassenget fra forutgående anerkjennelse av skattefordeler. Eventuell gjenværende beløp kostnadsføres gjennom selskapets resultatregnskap. Utløp. Mange ikke-godkjente opsjoner utløper uutnyttet, vanligvis fordi opsjonene er under vann (det betyr at opsjonsprisen er høyere enn aksjekursens nåværende markedspris). De samme reglene gjelder som ved avbestilling etter at kompensasjonskostnaden ikke er reversert, men utsatt skattefordel er. Avskrivningen belastes først APIC i den utstrekning det er kumulative overskytende skattefordeler. Eventuelt gjenværende beløp kostnadsføres gjennom selskapets resultatregnskap. MULIGE PITFALLER Ved gjennomføring av erklæring nr. 123 (R) CPAer må utvise viss forsiktighet på enkelte områder. Utsatt skattesats. Bedrifter som opererer i mer enn ett land må være spesielt forsiktig med å beregne utsatt skattefordel. Slike beregninger bør utføres på landsbasis, med tanke på skattelovgivningen og satsene i hver jurisdiksjon. Skatteloven om opsjonsfradrag varierer over hele verden. Noen land tillater ikke fradrag mens andre tillater dem på bevilgnings - eller opptaksdato. Undervannsalternativer. Når et alternativ er under vann, Statement no. 123 (R) tillater ikke at selskapet opptar en verdsettelsesgodtgjørelse mot utsatt skattefordel. Verdsettelsesgodtgjørelser registreres kun når en selskaps samlede skatteposisjon viser fremtidig skattepliktig inntekt, ikke vil være tilstrekkelig til å realisere alle fordelene ved utsatt skattefordel. Utsatt skattefordel knyttet til undervannsalternativer kan kun reverseres når opsjonene blir kansellert, utøvet eller utløpt uutnyttet. Netto driftstap. Et selskap kan få et skattefradrag fra en opsjonsutøvelse før den virkelig realiserer den tilknyttede skattefordelen fordi den har et netto driftsunderskudd fremover. Når det oppstår, anerkjenner selskapet ikke skattefordelen og kreditt til APIC for tilleggsavdrag før fradraget faktisk reduserer betalbar skatt. KONTANTSTRØMFAKTAK Metoden som et selskap velger for å beregne APIC-bassenget, har også innvirkning på hvordan det representerer realiserte skattefordeler i kontantstrømoppstillingen. Under erklæring nr. 123 (R) selskaper må bruke en brutto tilnærming til å rapportere overskytende skattefordeler i kontantstrømoppstillingen. Den overskytende skattefordelen fra utnyttede opsjoner skal vises som kontantstrøm fra finansieringsaktiviteter og som en ekstra kontantstrøm fra driften. Overskydende skattefordeler kan ikke balanseres mot skattemessige mangler. Beløpet som vises som kontantstrøm fra finansiering vil avvike fra økningen i APIC på grunn av overskuddsmessige fordeler når selskapet også registrerer skattefordel mangler mot APIC i perioden. Bedrifter som velger den forenklede tilnærmingen, vil rapportere hele beløpet av skattefordelen som krediteres APIC fra opsjoner som var fulltegnet før de vedtok Statement no. 123 (R) som kontantstrøm fra finansieringsaktiviteter og kontantutgang fra drift. For delvis opptjente opsjoner eller de som er innvilget etter vedtak av Statement no. 123 (R), vil selskapet kun rapportere de overskytende skattefordelene i kontantstrømoppstillingen. Et godt utgangspunkt for beregning av begynnelsen APIC-bassenget og utsatt skattefordel er informasjonen som selskapet brukte for Statement no. 123 opplysningsformål. Skattedokumenter og personopplysninger kan også inneholde opplysninger om utøvde NQSOer og eventuelle ISO-diskvalifiserte disposisjoner. Bedrifter må bare beregne APIC-bassenget når de har en nedgang i nåværende periode. Men med tanke på vanskeligheten med å skaffe seg 10 år gammel informasjon, er det en god idé å starte denne beregningen så snart som mulig dersom det er nødvendig. Hvis et selskap opererer i mer enn ett land, vær forsiktig når du beregner utsatt skattefordel. Utfør beregningene fra land til land, med tanke på skattelovgivningen og satsene i hver jurisdiksjon. SLUTTE TAKKER Mange selskaper overveier fortsatt modifikasjoner av deres eksisterende opsjonsplaner før de vedtar erklæring nr. 123 (R). De med undervannsopsjoner beslutter om å akselerere innkjøp for å unngå å anerkjenne kompensasjonskostnader. Selv om kompensasjonskostnadsfradrag kan unngås under den modifiserte prospektive metoden, kan virkningen på APIC-bassenget ikke unngås. Når opsjonene til slutt utløper uutnyttet, må selskapet avskrive den gjeldede utsatte skattefordelen mot APIC-puljen i den grad nettooverskuddsskatten fordeler seg. Avhengig av størrelsen på opsjonstildelingen kan dette redusere APIC-bassenget til null. Inntektsskattregnskapskrav i erklæring nr. 123 (R) er svært komplekse. Både beregningen av APIC-bassenget og de løpende beregningene krever at selskapene utvikler en prosess for å spore individuelle aksjeopsjoner. Den nyere forenklede metoden legger bare til et annet sett med beregninger som selskapene må utføre. Offentlige bedrifter må også fokusere på å designe de rette interne kontrollene for å oppfylle kravene i Sarbanes-Oxley Act § 404. Kombinert med den potensielle vanskeligheten med å spore 10 år gammel informasjon, er den åpenbare konklusjonen å starte nå.

Comments

Popular Posts